Contratto

Data

Descrizione bene

Data consegna

Costo originario

Durata

Canone anticipato

Canoni successivi

(n. ____)

Prezzo di riscatto

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

PROSPETTO DELLE OPERAZIONI DI LEASING FINANZIARIO AL 31/12/2019

N.

Valore attuale delle rate di canone non scadute al 31/12/19

(A)

Interessi passivi di competenza 2019

(B)

Valore dei beni

Costo storico (sostenuto dal concedente)

(C)

Quota di ammortamento 2019

(D)

Fondo ammortamento al 31/12/2019

(E)

Valore netto di bilancio

(C –E)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Beni destinati alla vendita

I beni iscritti nelle immobilizzazioni, nel momento in cui sono destinati all’alienazione, sono riclassificati nell’attivo circolante e quindi valutati al minore tra il valore netto contabile e il valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato. I medesimi beni destinati alla vendita non sono più oggetto di ammortamento

Beni obsoleti

• I cespiti obsoleti e che non saranno più utilizzati nel ciclo produttivo vanno riclassificati nell’attivo circolante e valutati al minore tra il valore netto contabile e il valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato.
• Per valore desumibile dall’andamento di mercato si intende il valore netto di realizzazione, ossia, il prezzo di vendita nel corso della normale gestione al netto dei costi diretti di vendita e dismissione.
• Tali beni non sono più oggetto di ammortamento

Beni con valore contabile < al valore residuo stimato

Il valore residuo stimato è definito come “il valore realizzabile dal bene al termine del periodo di vita utile residua”.

Si tratta dunque del valore che l’impresa stima di ottenere al termine della vita utile dall’alienazione del bene e non, invece, del valore corrente stimato dall’impresa nel corso dei diversi esercizi di utilizzo del bene.

Tale valore deve essere determinato nel momento in cui l’impresa acquista il bene ed inizia il processo di ammortamento e deve essere successivamente sistematicamente aggiornato.

Rientrano in questa categoria anche i fabbricati c.d. patrimonio che vanno sempre ammortizzati, tranne nel caso in cui il valore residuo contabile sia già inferiore al valore di mercato.

ELENCO DEI BENI PER I QUALI NON È STATO EFFETTUATO L’AMMORTAMENTO

N°

DESCRIZIONE

MOTIVAZIONE DELLA SCELTA

(indicare una delle 3 ipotesi viste sopra)

ELENCO DEI BENI PER I QUALI È STATA MODIFICATA LA QUOTA DI AMMORTAMENTO

N°

DESCRIZIONE

MOTIVAZIONE DELLA SCELTA

SCHEDA PER LA VERIFICA DEI CRITERI DI AMMORTAMENTO DEI BENI MATERIALI

N°

DOMANDA A CUI RISPONDERE

√

01

Confermare che le percentuali di ammortamento utilizzate sono non superiori rispetto a quelle fiscalmente ammesse in deduzione

02

Segnalare i beni per i quali le percentuali fiscali sono inferiori rispetto a quelle utilizzate a Conto economico:

Descrizione

Aliquota

civile

Aliquota

fiscale

03

Confermare che non sono più stanziate quote di ammortamento anticipato

04

Confermare che non sono più stanziate quote di ammortamento accelerato

05

Confermare che, per eventuali beni immobili rivalutati, l’ammortamento sia stato effettuato sui valori incrementati per effetto, appunto, della rivalutazione, ove già riconosciuta a fini fiscali

Descrizione

bene immobile

Valori civili

Valori fiscali

storico

quota

storico

quota

06

Confermare che le percentuali di ammortamento sono coerenti con quelle applicate negli anni passati

07

Confermare che, in caso di manutenzioni capitalizzate, l’ammortamento rispecchia la utilità residua del bene e non si traduce in una immediata imputazione a Conto economico dell’intero valore nell’anno

08

Confermare che la percentuale di ammortamento è stata ridotta al 50% per i beni acquistati nel corso del 2019

09

Confermare che, per i beni di valore unitario non superiore a 516,46 euro è stato seguito uno dei seguenti metodi di deduzione:

• tradizionale ammortamento
• imputazione tra i materiali di consumo (voce B6), sulla considerazione che gli stessi non hanno utilità pluriennale e, quindi, sono naturalmente costi di periodo (in tal caso non vanno capitalizzati né indicati sul libro beni ammortizzabili)

10

Segnalare eventuali beni che sono stati oggetto di rivalutazione fiscale.

Per ciascun bene consegnare:

1. modalità di determinazione del valore aggiornato;
2. mastrino della categoria di appartenenza per costo storico e fondo.

Indicare, nel dettaglio a seguire, i beni rivalutati e la tecnica contabile di rivalutazione seguita

Descrizione

bene

Rivalutazione

storico

Rivalutazione

storico e fondo

Decremento del fondo

ELENCO BENI NUOVI OGGETTO DI SUPER AMMORTAMENTO ANCHE SE ACQUISITI IN LEASING

(allegare copia delle fatture di acquisto da cui si desuma la data)

Lo studio provvederà ad individuare eventuali beni esclusi per tipologia e/o data di acquisto

Descrizione

Entrato in funzione nel 2019

Importo

1

2

3

4

5

7

8

9

10

ELENCO BENI NUOVI OGGETTO DI IPER AMMORTAMENTO ANCHE SE ACQUISITI IN LEASING

(allegare copia delle fatture di acquisto da cui si desuma la data)

Descrizione

Entrato in funzione nel 2019

Importo

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

DESCRIZIONE FABBRICATO

ESTREMI CATASTALI

UBICAZIONE

UTILIZZO

DESTINAZIONE DEI LOCALI

Tipo di attività svolta

(del proprietario o del conduttore)

Suddivisione

degli spazi interni

reparto produttivo

m²

magazzino o deposito

m²

per area di vendita

m²

per mensa, spogliatoi, servizi

m²

per uffici

m²

Altro ………………………………

m²

TOTALE METRATURA

m²

VALORE CONTABILE

DEL BENE

TOTALE

€

Di cui area acquisita autonomamente

€

Di cui costi accessori

€

Di cui oneri di urbanizzazione

€

Di cui costi di costruzione

€

Di cui costi di acquisto fabbricato e oneri accessori

€

Di cui incrementi, migliorie e completamenti sostenuti prima della messa in uso dei locali

€

Di cui incrementi, migliorie e completamenti sostenuti dopo la messa in uso dei locali

€

Di cui rivalutazioni

€

VALORE CONTABILE DEL FONDO AMMORTAMENTO

TOTALE

€

Di cui per costo storico

€

Di cui per oneri incrementativi

€

ATTENZIONE:

Per coloro che lo scorso anno non avessero già osservato le indicazioni dell’Oic 16 in merito all’obbligo di scorporo delle aree, verificare la parte che segue

Le perdite su crediti di modesta entità

Fiscalmente le perdite su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi e, in ogni caso, se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali. Le perdite, dunque, devono essere analiticamente provate sulla base di un’effettiva documentazione del mancato realizzo e del carattere definitivo della perdita stessa. L’impresa dovrà, inoltre, dimostrare di avere fatto tutto il possibile per il recupero del credito in sofferenza. La dimostrazione potrà avvenire, ad esempio, attraverso l’infruttuosa attivazione di azioni legali per il recupero del credito, l’esito negativo del pignoramento, l’irreperibilità del debitore, denuncia penale per truffa, la dimostrata convenienza all’abbandono del credito etc. Naturalmente la possibilità di considerare deducibili le perdite è limitata alla parte che ecceda l’eventuale accantonamento al fondo rischi su crediti presente in bilancio.

Per i crediti di modesto importo lo stralcio può avvenire, invece, con criteri meno rigorosi dal momento che, proprio la loro modesta entità, può non essere conveniente per l’impresa intraprendere azioni di recupero che comportino il sostenimento di ulteriori oneri. In tali fattispecie viene riconosciuta, infatti, l’inerenza del costo, conseguentemente la perdita sul credito, dal momento che con lo stralcio si pervenire comunque ad un maggior risultato economico in termini di risparmio (ovvero le spese per intraprendere l’azione legale di recupero). La nozione di “modesto importo” deve essere valutata in relazione alle dimensioni dell’azienda nonché sulla base del tipo di attività esercitata e del volume d’affari.

A seguito delle modifiche apportate all’articolo 101, comma 5, Tuir, vengono previste ipotesi “automatiche” di deducibilità per le quali non vi è la necessità di inviare ai propri clienti dichiarazioni di remissione. In particolare, gli elementi certi e precisi sussistono:

• quando il diritto alla riscossione del credito è prescritto, a prescindere dall’importo;
• i crediti di modesta entità viene previsto che gli stessi si ritengono tali quando il loro ammontare non è superiore a 5.000 euro per le imprese di più rilevante dimensione (fatturato sopra i 100 milioni di euro) e non superiore a 2.500 euro per tutte le altre imprese; per tali crediti di modesto importo si afferma che gli elementi certi e precisi che legittimano la deduzione della perdita ai fini fiscali sussistono in ogni caso quando sia decorso un periodo di sei mesi dalla scadenza di pagamento del credito;
• quando, a prescindere dall’importo, il credito sia stato stralciato (perdita su crediti) in applicazione dei corretti principi contabili.

Al di fuori di questi casi, per i crediti di modesto importo, resta comunque opportuno l’invio al proprio cliente di una specifica dichiarazione di remissione del debito.

Creditore

Importo

Inviata dichiarazione di remissione (*)

DICHIARAZIONE DI REMISSIONE DEL DEBITO

Il sottoscritto ………………………………….., in qualità di legale rappresentante della Società  …………………………………. con sede in …………………….. Via …………………………….. codice fiscale e partita Iva ………………………………….

premesso

che risulta creditore nei confronti di …………………………. con sede in …………………………. Via ……………………………………. codice fiscale e partita Iva …………………………… dell’importo complessivo di €……………/….. (……………………………………virgola………) per merce regolarmente fornita (ovvero per servizi prestati) come da fattura/e numero ………………… del ………………………………..;

considerando

• la necessità per la scrivente di ricorrere ad un’azione legale stante la notoria difficoltà per la Vs. azienda ad adempiere alla normale obbligazione pecuniaria;
• la lentezza ed onerosità di una procedura di recupero del credito in relazione anche all’entità modesta del credito stesso;

visto

quanto previsto dall’articolo 1236, cod. civ. in base al quale la dichiarazione del debitore di rimettere il debito estingue l’obbligazione

dichiara

(opzione per la rinuncia totale)

irrevocabilmente ai sensi e per gli effetti del citato articolo 1236, cod. civ. di rinunciare, come rinuncia, totalmente al suddetto credito, nella misura di € …………………/….. (…………………………………………virgola…………………).  Questa dichiarazione esplicherà la propria validità ove entro 10 gg. dal ricevimento della presente non ci pervenga una Vs. espressa attestazione di non volerne profittare.

(opzione per la rinuncia parziale)

irrevocabilmente ai sensi e per gli effetti dell’articolo 1236, cod. civ. di rinunciare, come rinuncia, parzialmente al suddetto credito, nella misura concordata di € …………………/….. (…………………………………………virgola…………………); il residuo importo di € …………………/….. (…………………………………………virgola…………………) ci sarà saldato a pronti entro ……………..dal ricevimento della presente. Questa dichiarazione esplicherà la propria validità ove entro e non oltre il medesimo termine di cui sopra non ci pervenga una Vs. espressa attestazione di non volerne profittare.

Crediti per i quali è intervenuta la prescrizione

A seguito delle modifiche apportate all’articolo 101, comma 5, Tuir, vengono previste ipotesi “automatiche” di deducibilità per le quali non vi è la necessità di inviare ai propri clienti dichiarazioni di remissione. In particolare, viene previsto che gli elementi certi e precisi sussistono, a prescindere dall’ammontare, quando il diritto alla riscossione del credito è prescritto

Creditore

Importo

Data

Casi in cui è possibile lo stralcio contabile

Casi che comportano obbligo di cancellazione del credito dal bilancio

• forfaiting;
• datio in solutum;
• conferimento del credito;
• vendita del credito, compreso factoring con cessione pro soluto con trasferimento sostanziale di tutti i rischi del credito;
• cartolarizzazione con trasferimento sostanziale di tutti i rischi del credito

Casi che comportano il mantenimento del credito in bilancio

• mandato all’incasso, compreso mandato all’incasso conferito a società di factoring e ricevute bancarie;
• cambiali girate all’incasso;
• pegno di crediti;
• cessione a scopo di garanzia;
• sconto, cessioni pro solvendo e cessioni pro soluto che non trasferiscono sostanzialmente tutti i rischi inerenti il credito;
• cartolarizzazioni che non trasferiscono sostanzialmente tutti i rischi inerenti il credito

Creditore

pro soluto

forfaiting

conferito

cartolarizzato

Crediti interessati da procedure concorsuali

Per effetto delle modifiche apportate all’articolo 101, comma 5, Tuir, viene esteso all’accordo di ristrutturazione dei debiti ex articolo 182-bis, L.F. quanto già previsto per le procedure concorsuali. In particolare, nella nuova ipotesi, la deduzione della perdita su crediti sarà possibile dalla data del decreto di omologazione dell’accordo di ristrutturazione.

Indicare nel presente prospetto (con la relativa sigla) i crediti interessati da procedure concorsuali e para concorsuali, quali:

• F = fallimento (rileva la data della sentenza dichiarativa)
• LCA = liquidazione coatta amministrativa (rileva la data del provvedimento che ordina la liquidazione)
• CP = concordato preventivo (rileva la data del decreto di ammissione alla procedura)
• ARD = accordo ristrutturazione del debito (rileva la data di omologazione dell’accordo)
• AS = amministrazione straordinaria di grandi aziende in crisi (rileva la data del decreto che dispone la procedura)
• PA = piani attestati (data di iscrizione nel Registro Imprese)
• PEE = procedure estere equivalenti

Creditore

Sigla

Importo

Data

Crediti interessati da procedure concorsuali

Nel prospetto che segue vanno indicati, per singolo cliente, gli importi dei crediti che non superano i 2.500 euro (5.000 euro per soggetti con ricavi > 100 milioni di euro) che sono già scaduti (come originario termine di pagamento) alla data del 31 dicembre 2019

L’importo dei 2.500 euro (o dei 5.000 euro) va commisurato:

• avendo riguardo all’importo di ogni singola fattura, tranne il caso di contratti che danno origine a prestazioni continuative (assicurazioni, locazioni, etc.);
• comprendendo l’Iva e non considerando eventuali svalutazioni non riconosciute fiscalmente;
• considerando solo l’importo residuo, nel caso di incasso parziale;
• non considerando i crediti coperti da garanzia assicurativa

Creditore, numero e data fattura

Importo

Scaduto al

SALDI ATTIVI E PASSIVI ESPRESSI IN VALUTA ESTERA

Nella redazione dei bilanci bisogna tener conto di quanto segue:

• le attività e le passività in valuta, già iscritte in contabilità ai cambi della data di effettuazione dell’operazione, devono essere valutate al cambio in vigore alla data di chiusura dell’esercizio, iscrivendo la variazione al Conto economico;
• l’eventuale differenza positiva su cambi non può essere distribuita fino a quando non sarà realizzato, con l’estinzione dell’attività o della passività che l’ha generata;
• sulla base dell’incidenza sul Conto economico derivante dalla suddetta valutazione, viene richiesta una specifica indicazione in Nota integrativa in ordine agli effetti potenzialmente derivanti da variazioni dei cambi rispetto a quelli espressi alla data di chiusura dell’esercizio

Descrizione

debito/credito

Valuta

Importo in valuta originaria

(A)

Importo in contabilità

(B)

Cambio al 31/12/2019

(C)

Importo con cambio al 31/12/2019

(D = A x C)

Differenza su cambio

(B – D)

Per gestire correttamente la deducibilità ai fini fiscali dei compensi agli amministratori secondo il criterio di cassa, è opportuno evidenziare quanto segue:

Compenso da delibera assembleare

relativo al 2019

Di cui pagato nel corso del 2019

Di cui pagato entro il 31 dicembre 2019 ad amministratori con partita Iva

Di cui pagato entro il 12 gennaio 2020

ad amministratori senza partita Iva

Di cui non pagato

Contattare lo Studio in merito a tali problematiche, se ritenute presenti:

  esistenza della delibera assembleare in merito al compenso

  misura sproporzionata del compenso

  presenza di accantonamento per TFM

Per gestire correttamente la competenza ai fini fiscali dei compensi al Collegio sindacale o ad altro organo di controllo (compreso il revisore unico), è opportuno evidenziare quanto segue:

Descrizione della quantificazione dei compensi

Importo Parziale

Importo totale

 Solo ove previsto specificamente da verbale di nomina: dettagliare

a) Verifiche trimestrali del 2019

b) Controlli sul bilancio del periodo 2018 e stesura delle relazioni

c) Partecipazioni alle riunioni del consiglio e alle assemblee del 2019

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

PATRIMONIO NETTO

Posta di patrimonio

Quota:

Disponibile per:

Disponibile

Non disponibile

Distribuzione ai soci

Altri utilizzi

//

FINANZIAMENTI SOCI GIÀ PRESENTI AL 31-12-2017

FINANZIAMENTI SOCI EROGATI NEL 2018

Rinuncia del credito da parte del socio

La rinuncia del credito da parte del socio – che si concretizza in un atto formale effettuato esplicitamente nella prospettiva del rafforzamento patrimoniale della società – è trattata contabilmente alla stregua di un apporto di patrimonio. Pertanto, in tal caso la rinuncia dei soci al diritto alla restituzione trasforma il debito della società in una posta di patrimonio netto avente natura di riserva di capitale.

ATTENZIONE

A decorrere dall’esercizio 2016 la società beneficiaria della rinuncia (a prescindere dal transito a Conto economico che, come visto, non dovrebbe avvenire) è tenuta a tassare come sopravvenienza attiva (solo fiscale e non contabile) se il socio non consegna alla società una dichiarazione con l’indicazione del costo fiscalmente riconosciuto. Tale dichiarazione deve avvenire nella forma qui rappresentata.

MARIO ROSSI (socio)

Via …………………., …

CAP  Città  (..)

                                                                   Spett.le Società

                                                                   ALFA Srl

                                                                   Via ………………

                                                                   …………………….

DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DI ATTO DI NOTORIETÀ

(Ai sensi del D.P.R 28 dicembre 2000 n. 445)

Il/La sottoscritto/a …………… nato/a a   …………. (….) il …………..  , residente nel Comune di  ………….(….), Via …………………..Nr. ………., codice fiscale ………………………………………….

• in qualità di socio della …………………………
• sotto la propria responsabilità e Consapevole di quanto disposto dall’art. 76 del DPR 28 dicembre 2000 n. 445 e dall’art. 495 del C.P. in caso di dichiarazioni mendaci,

DICHIARA

che il valore fiscalmente riconosciuto del credito di …… ,00 euro cui ha rinunciato in data … / … / …. , ammonta ad euro ……,00.

Si allega copia del documento di identità in corso di validità

Data ………………….                                                 IL DICHIARANTE

Esente dall’imposta di bollo ai sensi degli artt. 37 c.1 DPR 28 dicembre 2000 n. 445 e 14 Tabella B DPR 642/72

È opportuno l’invio a mezzo PEC o raccomandata senza busta

(verificate sull’anno 2019)

che consentono di non presentare istanza di interpello

(verificate sull’anno 2019)

che consentono di non presentare istanza di interpello

(verificate sull’anno 2019)

disapplicativo

Titoli e crediti

 beni in locazione finanziaria

 beni riscattati da locazione finanziaria

 beni acquistati e venduti nel corso del triennio

Dettagliare le anomalie di svolgimento dell’attività relative al periodo d’imposta 2019, tenendo presente che lo studio provvederà ad un’analisi approfondita della particolare situazione, richiedendo eventuali notizie aggiuntive in merito:

Per il 2019 la società presenta uno dei seguenti status

(indicare il dettaglio reddituale nella tabella sottostante):

 La società NON è di comodo in quanto, sul quinquennio 2014-2018, presenta almeno due periodi d’imposta con reddito positivo (anche inferiore al reddito minimo),

 La società NON è di comodo in quanto, sul quinquennio 2014-2018, presenta almeno un periodo d’imposta con reddito superiore al reddito minimo

 La società è di comodo in quanto le dichiarazioni dei periodi d’imposta 2014-2018 sono tutte in perdita fiscale

 La società è di comodo in quanto nel quinquennio 2014-2018 sono in perdita fiscale quattro periodi d’imposta (anche non consecutivi) ed il quinto presenta un reddito dichiarato inferiore a quello “minimo” determinato ai sensi dell’articolo 30, L. 724/1994 (disciplina società non operative)

(verificare dal modello Unico)

(calcolare solo nel caso di perdita fiscale)

(indicare il relativo codice)

che consentono di non presentare istanza di interpello

–

Provvedimento 11

giugno 2012

disapplicativo

Irap pagata nell’anno a saldo esercizio precedente

Irap pagata nell’anno primo acconto

Irap pagata nell’anno secondo acconto

Irap pagata nell’anno (riferita ad annualità pregresse)

Costo personale dipendente (B9)

PIÙ Costi assimilati al personale dipendente (B7)

MENO Totale deduzioni operate

Differenza

Valore della produzione netta

Percentuale di deducibilità

Totale Irap deducibile

RIPORTABILITÀ DELLE PERDITE FISCALI

È necessario verificare l’utilizzabilità delle perdite fiscali, sulla base di quanto disposto dall’articolo 84, Tuir. Il D.L. 98/2011 ha stabilito che tutte le perdite realizzate da soggetti Ires siano illimitatamente riportabili.

Il riporto delle perdite è così regolamentato:

a)     perdite riportabili con compensazione libera: sono le perdite che sono conseguite nei primi tre periodi d’imposta (comprese le perdite imputate per trasparenza con riferimento alla condizione soggettiva delle società socie di società trasparenti) in relazione ad attività nuove;

b)    perdite riportabili con compensazione limitata all’80%: sono le perdite conseguite oltre il terzo periodo d’imposta e possono essere compensate entro il quinto periodo d’imposta successivo al loro conseguimento.

Può essere utilizzato a tale scopo il seguente prospetto:

Verifica base di riferimento Ace al 31.12.2010

Accantonamento utile a riserva

 No

 No

 No

 No

 No

 No

 No

 No

 No

Riepilogo ACE

Vedi scheda dettaglio C

Vedi scheda dettaglio D

Vedi scheda dettaglio E

• di cui con partita Iva

• di cui senza partita Iva

• quota contributi Inps

• di cui con partita Iva

• di cui senza partita Iva

sì / no

Il calcolo da effettuare per i beni con Iva detraibile per l’utilizzatore è il seguente per ogni contratto:

• costo sostenuto dalla società di leasing per il bene strumentale al netto del prezzo di riscatto, diviso il numero di giorni di durata del contratto e moltiplicato per il numero di giorni di competenza 2019;
• l’importo così ottenuto va sottratto dall’importo del costo di competenza 2019 iscritto a bilancio e la differenza costituisce la quota di oneri finanziari non deducibile come costo ai fini Irap.

Può essere utilizzato a tale scopo il prospetto che segue:

Sono deducibili ai fini Irap anche i costi dei dipendenti addetti alla ricerca e sviluppo.

A decorrere dal periodo 2015, sono state introdotte rilevanti modifiche nelle regole di deduzione del costo del lavoro ai fini Irap; in particolare:

1. si considerano deducibili, agli effetti dell’Irap, le spese sostenute in relazione al personale dipendente impiegato con contratto di lavoro a tempo indeterminato; ciò determina una correlata riduzione della deduzione forfetaria dell’Irap pagata;
2. viene riconosciuto – per soggetti che non impiegano (in via assoluta e nemmeno per un giorno dell’anno) lavoratori dipendenti – un credito d’imposta stabilito in misura pari al 10% dell’Irap lorda. Il credito in esame è utilizzabile esclusivamente in compensazione, a partire dall’anno di presentazione della dichiarazione.

In particolar modo si dovrà tenere conto della circostanza di cui al punto numero 1) dovendo potersi evincere i dati dal prospetto fornito dal consulente del lavoro.

ALLEGATO PROSPETTO DEL CONSULENTE DEL LAVORO CON LE NECESSARIE SPECIFICHE

E) Contributi erogati in base a norma di legge

I contributi erogati in base a norma di legge concorrono in ogni caso a formare la base imponibile Irap (anche se non tassati ai fini delle imposte sui redditi), ad eccezione di quelli correlati a componenti negativi non ammessi in deduzione (salvo esclusioni previste dalle leggi istitutive dei singoli contributi):

Nel Conto economico dell’anno 2019 è imputato il seguente importo a titolo di spese per acquisto beni di valore unitario non superiore a 50 euro

(la quota parte di spese di vitto e alloggio va considerata al 75%)

(la quota parte di spese di vitto e alloggio va considerata al 75%)

(la quota parte di spese di vitto e alloggio va considerata al 75%)

(la quota parte di spese di vitto e alloggio va considerata al 75%)

(la quota parte di spese di vitto e alloggio va considerata al 75%)

TOTALE VOCE CONTABILE

€

l’Agenzia delle entrate sostiene che, qualora nelle voci di cui sopra vi fossero comprese spese di vitto e alloggio per le quali non si fosse detratta l’Iva (per mancanza della fattura o per libera scelta), il costo deducibile deve essere ricavato mediante scorporo dell’imposta, tranne nelle ipotesi in cui la mancata richiesta della fattura corrisponde ad una scelta economicamente vantaggiosa per l’azienda.

barrare la casella per autorizzare la deduzione del costo comprensivo dell’Iva

A DEDURRE QUOTA IVA NON DEDUCIBILE

€

TOTALE VOCE DA CONSIDERARE NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI (A)

€

IL VALORE DI (B)

€

€

€

TOTALE PLAFOND DEDUCIBILITÀ(C)

€

(la quota parte di spese di vitto e alloggio va considerata al 75%)

(la quota parte di spese di vitto e alloggio va considerata al 75%)

MANIFESTAZIONI

FIERISTICHE

TOTALE VOCE CONTABILE

€

l’Agenzia delle entrate sostiene che, qualora nelle voci di cui sopra vi fossero comprese spese di vitto e alloggio per le quali non si fosse detratta l’Iva (per mancanza della fattura o per libera scelta), il costo deducibile deve essere ricavato mediante scorporo dell’imposta, tranne nelle ipotesi in cui la mancata richiesta della fattura corrisponde ad una scelta economicamente vantaggiosa per l’azienda.

barrare la casella per autorizzare la deduzione del costo comprensivo dell’Iva

A DEDURRE QUOTA IVA NON DEDUCIBILE

€

TOTALE VOCE DA CONSIDERARE NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

€

1. le generalità dei soggetti ospitati,
2. la durata e il luogo di svolgimento della manifestazione,
3. la natura dei costi sostenuti.

barrare la casella per attestare che l’azienda è in grado di dimostrare i suddetti requisiti della documentazione

………………………………….

TOTALE

€

€

A decorrere dal 2009, le spese di vitto e alloggio son deducibili nella misura del 75%, tranne se riferite a trasferte effettuate da dipendenti e collaboratori fuori dal territorio comunale.

Nel caso in cui siano qualificabili come spese di rappresentanza, inoltre, soggiacciono agli ulteriori limiti di deducibilità di cui alla precedente scheda.

Appare allora opportuno fornire, se non già presente, una distinzione della voce contabile come segue

• sostenute per organizzazione di viaggi di promozione

• sostenute per intrattenimento legato a ricorrenze

• sostenute per intrattenimento legato ad inaugurazioni

• sostenute per intrattenimento in occasione di fiere ed esposizioni

• sostenute in altre occasioni qualificabili come di rappresentanza

• sostenute per ospitare clienti, anche potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall’impresa

• sostenute per ospitare clienti, anche potenziali, in occasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell’impresa

• sostenute direttamente dall’imprenditore individuale in occasione di trasferte effettuate per la partecipazione a mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti beni e servizi prodotti dall’impresa o attinenti all’attività caratteristica della stessa

A decorrere dall’esercizio 2018, le imprese che redigono il bilancio in forma ordinaria devono indicare in nota integrativa – ai sensi della L. 124/2017 – le sovvenzioni, i sussidi, i vantaggi, i contributi o aiuti, in denaro o natura, non aventi carattere generale e privi di natura corrispettiva, retributiva o risarcitoria, ricevuti dalle Pubbliche Amministrazioni, con esclusione di quelli di importo inferiore a 10.000 (ad oggi, mai è stato chiarito il dubbio se tale importo sia da considerare sulla singola erogazione, ovvero sul totale delle somme ricevute).

Analogo obbligo, da assolvere mediante la pubblicazione delle informazioni sul sito aziendale, va assolto dalle società che redigono il bilancio in forma abbreviata o delle microimprese.

Soggetti della Pubblica Amministrazione

I soggetti che erogano le somme o attribuiscono i beni e/o servizi in natura debbono essere residenti (quindi sono esclusi i soggetti stranieri, comprese le istituzioni europee) e possono essere (a titolo esemplificativo):

  aziende a amministrazioni dello Stato

  regioni, province, comuni, comunità montane e loro associazioni e consorzi

  istituti, istituzioni educative ed università

  camere di commercio e loro associazioni

  enti pubblici non economici

  amministrazioni, aziende ed enti del servizio sanitario nazionale

  ARAN, agenzie ministeriali, attività portuali, autorità amministrative di garanzia, vigilanza e regolazione

  enti pubblici economici e ordini professionali

  società in controllo pubblico, escluse le società quotate

  associazioni, fondazioni ed enti di diritto privato, con bilancio superiore a 500.000 euro, con attività finanziata in modo maggioritario dalle pubbliche amministrazioni per almeno due esercizi finanziaria consecutivi nell’ultimo triennio, con organi di amministrazione nominati dalle stesse PA

  società in partecipazione pubblica e associazioni, fondazioni ed enti di diritto privato, con bilancio superiore a 500.000 euro, che esercitano funzioni amministrative, produzione e di beni e servizi a favore delle PA o gestione di servizi pubblici.

Precisazione in merito alle esclusioni

Si precisa che non debbono essere indicate le somme e/o i valori nel caso in cui:

  gli stessi abbiano carattere generale

  gli stessi abbiano natura corrispettiva, retributiva o risarcitoria

Precisazioni in merito alle casistiche di segnalazione “soft”

Nel caso in cui le somme da evidenziare fossero già state registrate sul Registro nazionale degli aiuti di stato, la menzione nel bilancio (o sul sito) può limitarsi alla sola citazione con rinvio alle informazioni presenti nel predetto Registro.

Conseguenze dell’omissione

Si porta a conoscenza dei gentili clienti che, in caso di mancato adempimento alle prescritte richieste, potrà essere comminata:

  una sanzione pari all’1% delle somme non indicate, con un minimo di 2.000 euro, oltre alla sanzione accessoria della pubblicazione (nel bilancio o sul sito, a seconda dei casi);

  ove non si provveda al pagamento ed alla pubblicazione nel termine di 90 giorni dalla contestazione, si subirà la sanzione dell’integrale restituzione ai soggetti eroganti delle somme percepite.

SOTTOSCRIZIONE PER ASSUNZIONE DI RESPONSABILITÀ

Il sottoscritto ……………………………………… in qualità di legale rappresentante della società ……………………………………………………………, con la sottoscrizione della presente scheda conferma di avere bene inteso le conseguenze derivanti da una omissione degli oneri di pubblicazione delle sovvenzioni pubbliche, esonerando lo Studio da qualsiasi responsabilità al riguardo.

Data …………………….                                                                 Firma ……………………………………………………………….